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国家支持新型冠状病毒肺炎疫情防控税收优惠政策速览

发表时间:2020-02-11 来源:国家税务总局湖南省税务局  点击量:79

国家支持新型冠状病毒肺炎疫情防控

税收优惠政策速览

 

一、增值税

(一)疫情防控重点保障物资生产企业

根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号,以下称8号公告)第二条规定,疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。本公告所称增量留抵税额,是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。

解读一:哪些纳税人可以申请享受全额退还增值税增量留抵税额政策?

列入国家发展改革委或者工业和信息化部确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单,以及列入省级发展改革部门或者省级工业和信息化部门确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单的企业,可向主管税务机关申请享受该优惠政策。

解读二:疫情防控重点保障物资生产企业申请退还增值税增量留抵税额还有无其他条件限制?

疫情防控重点保障物资生产企业申请退还增值税增量留抵税额,不受《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)和《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第84号)关于留抵退税条件的限制。如疫情防控重点保障物资生产企业纳税信用级别为M的、2019年4月份以后享受过增值税即征即退政策的等,均可申请退还增值税增量留抵税额。

解读三:纳税人申请退还的增量留抵税额如何计算?

疫情防控重点保障物资生产企业申请退还的增值税增量留抵税额,是指申请退税当期与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。需要特别说明的是,按照8号公告第二条规定办理增量留抵退税的疫情防控重点保障物资生产企业,可全额退还其2020年1月1日以后形成的增值税增量留抵税额,不需要计算进项构成比例。

解读四:纳税人申请退还增量留抵税额应如何办理?

纳税人申请退还留抵退税,应在增值税纳税申报期内,完成本期增值税纳税申报后,向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

税务机关按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的原则办理留抵退税。税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期允许退还的增量留抵税额等进行审核确认,并将审核结果告知纳税人。

各地主管税务机关可参考《国家税务总局湖南省税务局关于切实做好疫情防控期间省重点联系企业税收服务保障的通知》(湘税函〔2020〕20号)相关名单做好退税工作,省局将及时下发后续更新名单。

(二)疫情防控重点保障物资运输企业

根据8号公告规定,对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入,免征增值税。疫情防控重点保障物资的具体范围,由国家发展改革委、工业和信息化部确定。

(三)提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务的纳税人

根据8号公告规定,对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。

解读一:公共交通运输服务的具体范围包括哪些?

公共交通运输服务的具体范围,按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)执行。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中,班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

解读二:生活服务的具体范围包括哪些?

生活服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行。生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

解读三:为居民提供必需生活物资快递收派服务应如何界定?

快递收派服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)规定执行。快递收派服务,是指从事快递业务的纳税人提供的收派服务,即接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。其中,收件服务,是指从寄件人收取函件和包裹,并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务,是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。派送服务,是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

需要特别注意的是,8号公告规定可以免征增值税的收派服务仅指为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入。为居民提供必需生活物资快递收派服务,是指为居民个人快递货物提供的收派服务。

(四)捐赠企业

根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定,单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

解读:纳税人发生符合8号公告和9号公告规定的免征增值税行为,应如何申报免税?

纳税人发生符合8号公告和9号公告规定的免征增值税行为,不需额外办理其他免税手续,由企业自行申报免税,将免税政策的销售额填写在增值税纳税申报表免税销售额对应栏次。

(五)申报期延长后,纳税人税控设备解锁问题

解读:2月份申报期限延长后,纳税人税控设备解锁方式是否有所调整?

为确保2月份申报纳税期限延长后,纳税人能够正常开具增值税发票和确认增值税扣税凭证用途,税务部门根据税务总局要求调整税控设备解锁方式和增值税发票综合服务平台2月份申报纳税期限。调整后,纳税人只需登陆增值税发票税控开票软件并由系统自动完成增值税发票汇总数据上传后,即可正常使用税控设备开具增值税发票。同时,可以通过增值税发票综合服务平台正常确认增值税扣税凭证用途。

(六)简便享受疫情防控税收优惠政策纳税人的增值税发票开具

纳税人享受疫情防控免征增值税优惠政策的,可以按规定开具增值税普通发票;已经开具增值税专用发票的,可以先享受优惠政策,在政策执行到期后一个月内开具对应的红字增值税专用发票。


二、企业所得税

(一)鼓励疫情防控物资生产

疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

解读一:疫情防控重点保障物资生产企业如何确定?

疫情防控重点保障物资生产企业名单,由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

解读二:疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的,如何填报纳税申报表?

疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性税前扣除政策的,在现行企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次填报相关数据。

解读三:疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的,需办理什么手续?

为贯彻落实税务系统“放管服”改革,根据国家税务总局《关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年23号)规定,企业所得税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。因此,疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的,无需履行相关手续,按规定归集和留存备查资料即可。留存备查资料暂可参照《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)规定执行。

(二)支持行业困难企业

受疫情影响较大的困难行业(交通运输、餐饮、住宿、旅游)企业2020年度发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年。

解读一:受疫情影响较大的困难行业企业包括哪几类?

主要包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类,具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。政策执行中,可参考《国民经济行业分类》(GB/T 4754-2017)中的行业分类标准判定。

解读二:对困难行业企业主营业务收入占比有何要求?

困难行业企业享受此项政策的,2020年主营收入占收入总额扣除不征税收入和投资收益后余额的比例,应在50%(不含50%)以上。

(三)支持社会捐赠

1.企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

2.企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

解读一:此次支持疫情防控捐赠所得税政策有哪些亮点?

为鼓励企业、个人等社会力量积极向疫情防控事业捐赠,这次出台的疫情捐赠所得税政策,一是突破扣除比例的限制。政策明确,企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠应对疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。二是突破捐赠程序的限制。政策规定,企业和个人直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

解读二:企业月(季)度预缴申报时能否享受疫情防控捐赠支出全额扣除政策?

企业所得税法及其实施条例规定,企业分月或分季预缴企业所得税时,原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业在计算会计利润时,按照会计核算相关规定,疫情防控捐赠支出已经全额列支,企业按实际会计利润进行企业所得税预缴申报,疫情防控捐赠支出在税收上已实现全额据实扣除。因此,企业月(季)度预缴申报时即享受该政策。


三、个人所得税

(一)支持社会捐赠

1.个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

2.个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

3.个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的,可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除,向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件,并在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据。机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的,纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

4.个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关的捐赠,以及个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的办理,按照《财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)规定执行。可以在预扣预缴环节中的工薪所得、分类所得中扣除,也可以在汇算清缴期间统一进行扣除。其中,个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,在办理个人所得税税前扣除时,需在填写《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》时,在备注栏注明“直接捐赠”。

(二)支持疫情防控

1.对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照各级政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金,免征个人所得税。

对参加疫情防控工作的其他人员按照省级及省级以上政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金,免征个人所得税。

2.单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),不计入工资、薪金收入,免征个人所得税。

四、税收优惠政策执行时间

根据财政部、税务总局2020年第8号、第9号、第10号公告规定,上述税收优惠政策自2020年1月1日起实施,截止日期视疫情情况另行公告。


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